Der Bestand umfasst Rohstoffe, Halbfertigwaren und Fertigwaren. In einem Einzelhandelsgeschäft warten möglicherweise Fertigwaren auf den Versand, während in einem Fertigungsunternehmen möglicherweise Rohstoffe und teilweise fertiggestellte Produkte vorhanden sind, die vor dem Verkauf weiter verarbeitet werden müssen. Die Wahl einer Bestandsbewertungsmethode wirkt sich auf die Berechnung der Warenkosten aus, die sich auf den Bruttogewinn und das Nettoeinkommen auswirkt.
Grundlagen
Das permanente System verfolgt jeden Kauf und Verkauf, wodurch der Lagerbestand und die Warenkosten kontinuierlich aktualisiert werden. Das periodische System stützt sich auf Inventurzählungen und Kostenschätzungen für Warenbestände, da es den Inventar nicht kontinuierlich verfolgt. Die gängigen Lagerbewertungsmethoden sind First-in-First-out (FIFO), Last-in-First-out (LIFO), gewichteter Durchschnitt und spezifische Identifikation. Die Lagerkosten umfassen Anschaffungs-, Versand- und direkte Arbeitskosten.
FIFO
Bei der FIFO-Bewertungsmethode wird davon ausgegangen, dass der erste gekaufte Inventargegenstand der erste ist, der in der Produktion verwendet oder verkauft wird. Wenn ein kleines Unternehmen beispielsweise 10 Artikel im Wert von jeweils 10 USD auf Lager hat und 10 zusätzliche Artikel für jeweils 12 USD kauft, geht die FIFO-Methode davon aus, dass die Artikel in der ersten Verkaufstransaktion aus dem 10-USD-Los stammen. In einem inflationären Umfeld umfassen die Kosten für Waren die weniger teuren Artikel, während das Ende des Lagerbestands die teureren Artikel umfasst. Dies bedeutet, dass das Nettoeinkommen und die Endbestandsbeträge nach der FIFO-Methode höher sind. In einem deflationären Umfeld dürfte die FIFO-Methode jedoch zu einem niedrigeren Nettoeinkommen führen.
LIFO
Die LIFO-Bewertungsmethode geht davon aus, dass der letzte gekaufte Lagerartikel der erste ist, der in der Produktion oder im Verkauf verwendet wird. In Fortsetzung des vorherigen Beispiels würde die LIFO-Methode davon ausgehen, dass die Artikel in der ersten Verkaufstransaktion aus dem letztgenannten 12-Dollar-Los stammen. In einem inflationären Umfeld umfassen die Kosten für Waren die teureren Artikel, während der Endbestand die weniger teuren Artikel umfasst. Dies bedeutet, dass das Nettoeinkommen und die Endsaldobeträge nach der LIFO-Methode niedriger sind. Bei fallenden Preisen dürfte die LIFO-Methode jedoch höhere Nettoerträge erzielen.
Gewichteter Durchschnitt
Die Methode des gewichteten Durchschnitts dividiert die gesamten Anschaffungskosten durch die Anzahl der Einheiten im Inventar, um die durchschnittlichen Stückkosten zu berechnen. Beispielsweise betragen die durchschnittlichen Stückkosten für Einkäufe von 10 Einheiten zu je 100 USD und 20 Einheiten zu je 50 USD 10 multipliziert mit 100 USD plus 20 multipliziert mit 50 USD - das sind 2.000 USD - geteilt durch 10 plus 20 USD oder etwa 67 USD. Die gewichteten Durchschnittskosten sind direkt proportional zu den Anschaffungskosten. In einem Umfeld mit steigenden Preisen sind daher die durchschnittlichen Stückkosten höher und das Nettoeinkommen niedriger, während in einem Umfeld mit fallenden Preisen das Gegenteil der Fall ist.
Spezifische Identifizierung
Die spezifische Identifizierungsmethode verfolgt die genauen Kosten jedes Lagerartikels. Die Auswirkung auf das Nettoergebnis hängt von Änderungen der Anschaffungskosten der Inventargegenstände ab. Diese Methode ist jedoch für Unternehmen mit Hunderten von verschiedenen Artikeln auf Lager nicht praktikabel.
